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海南省地方税务局


海南省地方税务局关于处置积压房地产减免税审批管理规定
海南省地方税务局



为加快我省积压房地产的处置工作，根据财政部、国家税务总局《关于调整房地产市场若干税收政策的通知》（财税字〔1999〕210号）和有关文件精神，现就处置积压房地产减免税审批管理规定如下：
一、凡符合国家房地产市场税收优惠政策的单位和个人，均按本规定申请减免税。
二、申请减免税应提供的资料
（一）个人销售购买的普通住宅
1．房屋买卖协议（合同）原件和复印件；
2．房主居民身份证（护照）原件和复印件；
3．购房发票原件和复印件；
4．减免税申请审批表一式三份；
5．省级税务机关规定的其他资料。
（二）个人销售自建自用单门独院的私房
1．房屋买卖协议（合同）原件和复印件；
2．房产证原件和复印件；
3．土地使用权证原件和复印件；
4．房主居民身份证（护照）原件和复印件；
5．减免税申请审批表一式三份；
6．省级税务机关规定的其他资料。
（三）销售积压空置商品住房
1．房屋买卖协议（合同）原件和复印件；
2．建设用地规划许可证原件和复印件；
3．工程交（竣）工验收证明书原件和复印件二份；
4．买方身份证明原件和复印件〔法人提供营业执照副本，自然人提供居民身份证件（护照）〕；
5．减免税申请审批表一式三份；
6．省级税务机关规定的其他资料。
（四）企业、行政事业单位销售房改房（包括集资建房）
1．房改主管部门的批准文件原件和复印件；
2．房改资金专户存储的开户银行、帐号和相应时期银行对帐单原件和复印件；
3．分户收款明细表（列明买主名称、分期收款的金额和时间）；
4．买主身份证复印件；
5．减免税申请审批表一式三份；
6．省级税务机关规定的其他资料。
（五）建设单位销售经济适用住房（安居工程）
1．省级房改主管部门的批准文件原件和复印件；
2．房屋买卖协议（合同）原件和复印件；
3．建设用地规划许可证原件和复印件二份；
4．工程交（竣）工验收证明书原件和复印件二份；
5．建筑安装工程合同原件和复印件二份；
6．工程结算表原件和复印件二份；
7．回收资金专户存储的开户银行、帐号和相应时期银行对帐单原件和复印件；
8．分户收款明细表（列明买主名称、分期收款的金额和时间）；
9．减免税申请审批表一式三份；
10．省级税务机关规定的其他资料。
申请人应提供的资料因遗失等原因无法找到的，可以提供相关证明，经市、县地税局税政科（股）鉴定盖章后，视同原件资料对待。
三、减免税审批权限
（一）个人销售购买的普通住宅。普通住宅项目经省地税局确认后，减免税由市、县地税局审批，已在房地产交易场所派驻税务机构的市、县，经市、县地税局税政科（股）审核后由派驻的税务机构直接办理减免税审批手续。
（二）个人销售自建自用单门独院的私房，减免税由市、县地税局审批，已在房地产交易场所派驻税务机构的市县，经市、县地税局税政科（股）审核后由派驻的税务机构直接办理减免税审批手续。
（三）销售空置商品住房、房改房和经济适用住房，减免税按税收管理体制报省地税局审批。
四、减免税审批程序和要求
（一）纳税人按规定向主管税务机关提出减免税申请，对报送资料符合要求的，税务机关必须当场受理，并开具《减免税申请受理通知书》，不符合条件的，税务机关应向纳税人一次性说明原因和需要补充的资料。
（二）主管税务机关受理纳税人减免税申请后，应对有关资料和表格进行核实，检查填写内容是否准确，有无缺漏项目，初审无误后按税收管理体制逐级报上级税务机关审批。
（三）上级税务机关接到下级税务机关减免税报告后，要按照审批权限规定及时核报或审批。减免税审批机关按规定程序审查批准后，应制作《批准减免税通知书》送达申请人，并同时抄送下级税务机关。
（四）提高处置积压房地产减免税审批效率。基层税务机关（税务所或税务分局）初审，市、县和省级税务机关核报或审批手续原则上分别在7个工作日内办理完毕。
五、申诉和罚则
（一）有下列情形之一的，纳税人可以向上级税务机关申诉：
1．纳税人符合减免税规定条件，申请资料真实、完整，主管税务机关不予受理且不说明正当理由的；
2．主管税务机关因纳税人申请资料不全等原因不予受理，纳税人按要求补充资料后仍不受理且无正当理由的；
3．税务机关受理减免税申请后，超过规定时间未办完核报或审批手续的。
纳税人向上级税务机关申诉，应填写《纳税人申诉呈报表》或者当面口述申诉原因和内容。税务机关应在纳税人申诉之日起7个工作日内给予答复。
（二）上级税务机关接到纳税人申诉后，经调查确属税务机关原因不予受理或造成延误的，应书面责令下级税务机关改正。未受理的必须当天受理，超过时间未办完核报手续的，应在3个工作日内补办。3个工作日内仍不上报的，上级税务机关视为已经同意，凭《减免税申请受理通知
书》和有关资料直接办理核报或审批手续。对在受理、核报和审批工作中出现违规行为负有直接责任的人员，必须调离现有工作岗位。
（三）纳税人以隐瞒、欺骗等手段骗取减税免税的，按偷税论处，并停止其申请减免税的权利。其他单位和个人出具伪证，致使纳税人骗取减税免税的，按有关规定追究其行政、法律责任。
六、本规定由省地方税务局解释。未尽事宜按海南省地方税务局《关于加强地方“九税二费”减免税管理的通知》（琼地税发〔1999〕120号）执行。
七、本规定自发布之日起实施。
附件：
一、减免税申请受理通知书（略）
二、减免税申请审批表（三类）（略）
三、减免税调查审核报告（略）
四、纳税人申诉呈报表（略）
五、责令限期改正通知书（略）



1999年10月12日
从旧兼从轻原则的适用范围

北京市薪评律师事务所 叶星林


旧兼从轻原则是一个刑法适用原则，指除了对非犯罪化（除罪化）、弱化惩罚或有利于行为人的规定之外，刑法不得有溯及即往的效力。它是刑法罪行法定原则中从旧原则的发展。如美国1987年颁布的宪法第9条第3款规定“不得通过溯及即往的法律”，法国1789年的《人权宣言》第8条规定“法律只应规定确实需要和显著不可少的刑罚，而且除非根据犯罪行为前已制定，公布和合法施行的法律，不得处罚任何人”， 以及联合国于1966年通过的《公民权和政治权利公约》第15条第1款规定“任何人的任何行为或不行为，在其发生时依照国家法或国际法不构成刑事犯罪者，不得椐以认为犯有刑事罪，所加之刑罚也不得重于犯罪时适用的规定。如果在犯罪之后依法规定应处较轻的刑罚，犯罪者应予减刑。”这些规定的基本出发点是限制国家刑法权的滥用，保障人权。
从旧原则理论依据是两点，一是公民有从事法律未禁止的行为的自由。如果公民在实施法律未被禁止的行为之后，国家又制定法律把这些行为宣布成为应受刑罚的违法行为，并根据此对它惩罚，就意味着惩罚公民自由权的行使，惩罚无辜。从这点来说，用事后法进行惩罚是不公正的，非正义的，侵犯人权的。二是在涉及公法领域，公民相对于拥有的立法权、司法〈执法〉权的强大国家来说是弱势的一方，为了保护公民的权利不受国家立法和司法的肆意侵害，有必要对国家的权利进行限制，防止国家权利的滥用，以保障人权。
而从轻原则是在从旧原始基础上的发展，出发点是进一步的保护人权，正确的理解并实现法律工具的功能。首先，法律是国家对一种行为是否具有社会危害性的评价工具。任何一种评价都是基于特定的社会关系以及由此而产生的评判标准做出的，而社会关系总在不断的变化，评价也随之而变。法律评价也一样，随着社会的发展、变化，其评价标准也在不断改变，原来认为具有社会危害性的行为，后来认为不具有社会危害性，或者原来认为社会危害性较大的行为，后来认为它的危害性不大了，反之矣然。在法律上表现就是国家对法律的修改，而这种修改正是对行为之社会危害性既定判断的确认。其次，法律体现为对依照其标准确定的具有社会危害性行为的惩罚。惩罚的原则是惩罚与社会危害性的相适应。但这种适应以不加重行为人的责任为限制，即如果修改后的法律对一个行为时的法律认为有很大的社会危害性的行为做出了没有社会危害性或社会危害性较小的评价，并相应的取消对这种行为的惩罚或做出较轻的惩罚的规定时，应适用新的法律对这种行为重新进行评价并相应的调整惩罚。
从上可以看出从旧兼从轻原则强调的是对人权的保障，它通过对国家公权力的限制和有利于行为人的法律适用得以实现。我认为在国家运用惩戒手段进行社会管理的整个公法领域，从旧兼从轻原则都应得以适用，既包括刑法适用，也应包括行政管理和行政处罚法适用。既包括利用刑法或行政法对一个行为进行评价并基此作出处理决定，也包括生效的处理决定的执行。笔者谈谈从旧兼从轻原则在刑法和行政法两方面的适用。
在刑法方面 从旧兼从轻原则已作为一条最基本的刑法适用原则在审理刑事案件的司法实践中得到适用。但对案件宣判后执行完毕前是否适用该原则存在争议（我国司法实践不予适用）。一种观点认为，从旧兼从轻原则只适用于案件的审理阶段，对判决生效后的执行阶段不适用，这样有利于维护法律的严肃性和既定判决的权威。另外一种观点认为从旧兼从轻原则同样适用于判决生效后的执行阶段，如果新的法律认为依据判决时的法律认为犯罪的行为不再具有社会危害性（即非罪行为），就应当停止执行原判决确定的刑罚。如果新的法律对原罪行规定的处罚较轻，就应当按新的法律对原罪行进行重新评价（审理），调整惩罚程度和执行期限。笔者赞同第二种观点，认为从旧兼从轻原则除了适用在刑事案件的审判阶段外，在判决生效后的执行阶段也应予以适用。以维护法律的严肃性和既定判决的权威来排斥从旧兼从轻原则在生效判决后执行阶段的适用是不符合法理的。维护法律的严肃既包括维护旧法的严肃性，也包括维护新法的严肃性，而更主要的是维护现行法律的严肃性。如果为了维护旧法的严肃性而置新法对行为的评价于不顾，那么新法的严肃性又如何维护？对规定处罚较轻的新法适用的基础是什么？（对新法规定处罚较旧法更重时的适用排斥，并非体现对旧法严肃性的维护，而正好相反，体现的是对新法评价和处罚规定的尊重。）所以维护法律的严肃性不应成为理由。同样，维护生效判决的权威也不应成为其理由。生效判决只是一种形式，而它所反应的实质是法律对一个行为是否具有社会危害性、危害性大小的评价，以及依此评价对它进行的惩罚。行使惩罚的前提是行为的社会危害性，如果法律认为一个行为不再具有社会危害性，那么对它的惩罚就失去了合法的基础，继续惩罚是不合理的，应当停止执行。通俗的说，是对一个现在认为合法的行为（行为时的法律认为该行为违法）给予法律惩处一样，本身是矛盾的，违背评价与惩罚相对应的原则的。另外，对生效判决在执行中适用从旧兼从轻原则是法律平等适用和公民对法律合理期待权的要求。首先，法律是对社会关系调整的抽象和概括，要求一定的稳定性，而社会总在不断的发展，由此产生法律相对社会发展的滞后性，在法律不能适应社会发展需要时，就需要进行修改，以适应社会关系调整的需要。但从法律不适应社会发展的需要到修改，从修改到生效总存在一个时间差。这里的期待权是指在该时间差中，公民有理由相信法律会进行修改，并按法律的修改进行社会发展相适应的活动的权利。例如禁止某种行为并对该行为进行惩罚的某法律于某年3月1日被修改，修改后取消了对该行为的禁止性评价，而修正案要到10月1日生效。那么在3月1日到10月10日对该行为是绝对禁止还是相对禁止，我认为在此期间应允许公民有期待权，他们有理由相信如果从事该行为，其行为的违法性和应受惩罚性到9月30日，10月1后就不具有惩罚性了。否则，法律的评价和处罚就相违背了。其次，对生效判决在执行中适用从旧兼从轻原则是法律平等适用的要求。对一个行为进行惩罚的依据是生效和现行有效的法律，在新法对一个旧法认为具有社会危害性需要予以惩罚的行为作出无危害性不规定惩罚的评价时，对该种行为在新法生效前和生效后进行处理就会得出两个截然不同的法律后果。如前例，张某和李某于3月份实施了违反旧法的同一行为，按旧法应处3年徒刑，而新法该行为不构成犯罪，如9月10日对张某作出生效判决，判有期徒刑3年，而10月4日对李某进行审理，按从旧兼从轻原则，不构成犯罪。如果说生效判决的执行阶段不适用，张某得服刑3年，李某无须受任何处罚，显然不符合法律的公平原则。
在行政法方面　在确定行政相对人的行为性质以及因此给予相应的惩处时，同样应受到从旧兼从轻原则的限制。对此在理论上的理由和该原则在刑法适用上的理由是一致的，即对行为进行评价和惩处的法律修改了，就应当以修改后的法律对行为进行评价或惩处，除非这种评价或惩处增加了行政相对人的责任。在立法上，也体现了对从旧兼从轻这一适用原则，《行政诉讼法》第三十二条规定“被告对作出的具体行政行为负有举证责任，应当提供作出该具体行政行为的证据和所依据的规范性文件。”在此“规范性文件”指的是作出具体行政行为时有效的规范性文件，而不应该是相对人行为时有效而作出具体行政行为时已失效的规范性文件。由此可以看出在行政领域该原则同样是适用的。那么，从旧兼从轻原则对一个已经作出但没有执行完毕的具体行政行为是否适用问题，我认为答案是肯定的。理由和前面在刑法适用上的论述也是一样的，在此不予重复。
法律通过评价和惩处功能实现立法目的，在强调法律的保护功能时也要注重法律的保障功能。在国家与公法相对人之间，新法对一个行为作出非违法性评价或弱化惩罚的规定时，我们就应依据从旧兼从轻的原则适用新法对没有惩罚完毕的行为重新进行评价并按评价的结论作出相应的处理，以保障人权，实现法律的公平和正义。